工程施工与工程结算对冲是怎么一回事
鲍嘉泽
更新时间：2015-07-07 12:00
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对于建造合同问题的归纳，应记住以下五笔会计分录。
(1)已发生的工程成本:
借:工程施工--合同成本
贷:原材料、应付职工薪酬等
(2)结算金额的账务处理:
借:应收账款
贷:工程结算
(3)实际收到工程款的账务处理:
借:银行存款
贷:应收账款
(4)按完工百分比法确认收入、结转成本:
借:主营业务成本
工程施工--合同毛利(通常在借方)
贷:主营业务收入
(5)将工程结算与工程施工对冲:
借:工程结算
贷:工程施工--合同成本
--合同毛利
若某年合同预计总成本超过了合同总收入的金额，则当年确认收入的分录为:
借:主营业务成本
贷:主营业务收入
工程施工――合同毛利
另外再做一笔计提存货跌价准备的分录:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
举例:某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×1年2月开工，预计20×3年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×3年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如下所示。(单位:元)
项目 20×1年 20×2年 20×3年
累计实际发生成本 800000 2100000 2950000
预计完成合同尚需发生成本 1700000 900000 -
结算合同价款 1000000 1100000 900000
实际收到价款 800000 900000 1300000
该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略):
(1)20×1年账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工--合同成本 800000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800000
登记已结算的合同价款:
借:应收账款 1000000
贷:工程结算 1000000
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 800000
贷:应收账款 800000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:
20×1年的完工进度=800000÷(800000+1700000)×100%=32%
20×1年确认的合同收入=2700000×32%=864000(元)
20×1年确认的合同费用=(800000+1700000)×32%=800000(元)
20×1年确认的合同毛利=864000-800000=64000(元)
借:主营业务成本 800000
工程施工--合同毛利 64000
贷:主营业务收入 864000
(2)20×2年的账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工--合同成本 1300000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1300000
登记结算的合同价款:
借:应收账款 1100000
贷:工程结算 1100000
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 900000
贷:应收账款 900000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:
20×2年的完工进度=2100000÷(2100000+900000)×100%=70%
20×2年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000(元)
20×2年确认的合同费用=(2100000+900000)×70%-800000=1300000(元)
20×2年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000(元)
20×2年确认的合同预计损失=(2100000+900000-2700000)×(1-70%)=90000(元)
注:在20×2年底，由于该合同预计总成本(3000000元)大于合同总收入(2700000元)，预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工--合同毛利”中反映了-210000(64000-274000)元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。
借:主营业务成本 1300000
贷:主营业务收入 1026000
工程施工--合同毛利 274000
借:资产减值损失 90000
贷:存货跌价准备 90000
(3)20×3年的账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工--合同成本 850000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850000
登记结算的合同价款:
借:应收账款 900000
贷:工程结算 900000
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 1300000
贷:应收账款 1300000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:
20×3年确认的合同收入=(2700000+300000)-(864000+1026000)=1110000(元)
20×3年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000(元)
20×3年确认的合同毛利=1110000-850000=260000(元)
借:主营业务成本 850000
工程施工--合同毛利 260000
贷:主营业务收入 1110000
20×3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲:
借:存货跌价准备 90000
贷:主营业务成本 90000
借:工程结算 3000000
贷:工程施工--合同成本 2950000
--合同毛利 50000
(1)已发生的工程成本:
借:工程施工--合同成本
贷:原材料、应付职工薪酬等
(2)结算金额的账务处理:
借:应收账款
贷:工程结算
(3)实际收到工程款的账务处理:
借:银行存款
贷:应收账款
(4)按完工百分比法确认收入、结转成本:
借:主营业务成本
工程施工--合同毛利(通常在借方)
贷:主营业务收入
(5)将工程结算与工程施工对冲:
借:工程结算
贷:工程施工--合同成本
--合同毛利
若某年合同预计总成本超过了合同总收入的金额，则当年确认收入的分录为:
借:主营业务成本
贷:主营业务收入
工程施工――合同毛利
另外再做一笔计提存货跌价准备的分录:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
举例:某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×1年2月开工，预计20×3年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×3年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如下所示。(单位:元)
项目 20×1年 20×2年 20×3年
累计实际发生成本 800000 2100000 2950000
预计完成合同尚需发生成本 1700000 900000 -
结算合同价款 1000000 1100000 900000
实际收到价款 800000 900000 1300000
该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略):
(1)20×1年账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工--合同成本 800000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800000
登记已结算的合同价款:
借:应收账款 1000000
贷:工程结算 1000000
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 800000
贷:应收账款 800000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:
20×1年的完工进度=800000÷(800000+1700000)×100%=32%
20×1年确认的合同收入=2700000×32%=864000(元)
20×1年确认的合同费用=(800000+1700000)×32%=800000(元)
20×1年确认的合同毛利=864000-800000=64000(元)
借:主营业务成本 800000
工程施工--合同毛利 64000
贷:主营业务收入 864000
(2)20×2年的账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工--合同成本 1300000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1300000
登记结算的合同价款:
借:应收账款 1100000
贷:工程结算 1100000
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 900000
贷:应收账款 900000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:
20×2年的完工进度=2100000÷(2100000+900000)×100%=70%
20×2年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000(元)
20×2年确认的合同费用=(2100000+900000)×70%-800000=1300000(元)
20×2年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000(元)
20×2年确认的合同预计损失=(2100000+900000-2700000)×(1-70%)=90000(元)
注:在20×2年底，由于该合同预计总成本(3000000元)大于合同总收入(2700000元)，预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工--合同毛利”中反映了-210000(64000-274000)元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。
借:主营业务成本 1300000
贷:主营业务收入 1026000
工程施工--合同毛利 274000
借:资产减值损失 90000
贷:存货跌价准备 90000
(3)20×3年的账务处理如下:
登记实际发生的合同成本:
借:工程施工--合同成本 850000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850000
登记结算的合同价款:
借:应收账款 900000
贷:工程结算 900000
登记实际收到的合同价款:
借:银行存款 1300000
贷:应收账款 1300000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账:
20×3年确认的合同收入=(2700000+300000)-(864000+1026000)=1110000(元)
20×3年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000(元)
20×3年确认的合同毛利=1110000-850000=260000(元)
借:主营业务成本 850000
工程施工--合同毛利 260000
贷:主营业务收入 1110000
20×3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲:
借:存货跌价准备 90000
贷:主营业务成本 90000
借:工程结算 3000000
贷:工程施工--合同成本 2950000
--合同毛利 50000
2个回答
这个我觉得是这样的1
21科目性质的问题，这两个科目是施工企业单独的，其他的企业核算中是没有的，按照建造合同准则，工程施工下面一般设施合同成本与合同毛利这两个科目，在工程存续期间来归集发生成本费用及与合同发包方结算金额，也就是过渡性的科目。我们知道确认主营业务收入时：借主营业务成本 合同毛利 贷主营业务收入。到完工时，工程施工反映的是你合同成本(主营业务成本)跟合同毛利(毛利)的总额，工程结算反映的是你结算的总额(主营业务收入的总额)，工程施工、工程结算的科目性质是资产、负债吗、所有者权益、成本、费用等科目性质吗？不能明确的说是与不是。在资产负债报表中，在未竣工结算施工的过程中，工程施工与工程结算比较大小，分别反映在资产负债表中的存货或预收账款中，工程竣工结算完成后，就不是了。这两科目的应运，主要是因为建造合同产品的生产时间长，且成本确认与结算的时间差异、不对性，为了解决这一特殊核算问题，就使用了这两科目，完工后，为了和其他行业企业账表等会计信息、指标统一性，对此进行了对冲。
2顺便还可以检查你在施工持续过程中建造合同收入、成本、毛利的准确性。这两者之间是有勾稽关系的 就是完工时，工程施工(含合同成本与毛利)等于工程结算金额，对冲后余额为0.
21科目性质的问题，这两个科目是施工企业单独的，其他的企业核算中是没有的，按照建造合同准则，工程施工下面一般设施合同成本与合同毛利这两个科目，在工程存续期间来归集发生成本费用及与合同发包方结算金额，也就是过渡性的科目。我们知道确认主营业务收入时：借主营业务成本 合同毛利 贷主营业务收入。到完工时，工程施工反映的是你合同成本(主营业务成本)跟合同毛利(毛利)的总额，工程结算反映的是你结算的总额(主营业务收入的总额)，工程施工、工程结算的科目性质是资产、负债吗、所有者权益、成本、费用等科目性质吗？不能明确的说是与不是。在资产负债报表中，在未竣工结算施工的过程中，工程施工与工程结算比较大小，分别反映在资产负债表中的存货或预收账款中，工程竣工结算完成后，就不是了。这两科目的应运，主要是因为建造合同产品的生产时间长，且成本确认与结算的时间差异、不对性，为了解决这一特殊核算问题，就使用了这两科目，完工后，为了和其他行业企业账表等会计信息、指标统一性，对此进行了对冲。
2顺便还可以检查你在施工持续过程中建造合同收入、成本、毛利的准确性。这两者之间是有勾稽关系的 就是完工时，工程施工(含合同成本与毛利)等于工程结算金额，对冲后余额为0.
工程结算和工程施工都是成本类科目。对于这两个科目来说，建议您按照下面内容进行掌握：
工程施工
一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。
二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。
三、工程施工的主要账务处理
(一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目；发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目(间接费用)，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。
月末，将间接费用分配计入有关合同成本时，借记本科目(合同成本)，贷记本科目(间接费用)。
(二)根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)。
(三)合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
5402 工程结算
一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。
三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应收账款“等科目，贷记本科目。
合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
另外，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目，因为工程结算科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
总之，工程结算和工程施工您可以看做是过渡科目，最后工程完工时要将两个科目结平所以对冲。工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。工程施工和工程结算一般对冲后如果工程施工有余额，在资产负债表存货项目反映，如果工程结算科目有余额，则在预收款项项目列示。
工程施工
一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。
二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。
三、工程施工的主要账务处理
(一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目；发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目(间接费用)，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。
月末，将间接费用分配计入有关合同成本时，借记本科目(合同成本)，贷记本科目(间接费用)。
(二)根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)。
(三)合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
5402 工程结算
一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。
三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应收账款“等科目，贷记本科目。
合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
另外，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目，因为工程结算科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
总之，工程结算和工程施工您可以看做是过渡科目，最后工程完工时要将两个科目结平所以对冲。工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。工程施工和工程结算一般对冲后如果工程施工有余额，在资产负债表存货项目反映，如果工程结算科目有余额，则在预收款项项目列示。
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